☛第 22 帖☚ 期末要如何調整【應計項目】呢？應收收益 x 應付費用 | 現金基礎 v.s. 應計基礎(權責發生制)

✎ 為什麼期末要做調整？

財務報表的允當表達，非常重要，必須真實反映出公司的財務狀況跟績效
但要如何真實反映呢？
除了平常眼睛看到的會計事項要記錄之外，隱藏在背後的部分，也是需要被計算出來的
而這些隱藏在背後的部分，通常都跟現金收付沒有太大的關係，所以常常被忽略
而這些被忽略的，就是最重要的收益及費損類的會計事項，會大大的影響公司損益，進而影響到股東權益
所以，我們必須要在財務報表編製「之前」，把它們通通揪出來，
這個動作，就是「調整」
這也就是為什麼期末要做帳務調整的原因。
學習「調整」之前，必須要先了解「會計基礎」這個傢伙
會計基礎分為「現金基礎制」跟「應計基礎制 (權責發生制)」
忘記了的朋友，可以參考這帖喲：
☛ 讓財務報表更貼近公司實況的手段：調整 | 會計循環的第四站 | 現金基礎 v.s. 應計基礎 ☚
公司必須採用應計基礎，也叫做權責發生制
收益要在「實際賺得」的時候認列；費損則要在「實際發生」的時候認列，
收益實際賺得的意思是，公司已經提供給客戶產品或服務了，而且收回款項的可能性非常高的時候，這一刻要認列收益；
費用實際發生的意思是，公司已經向廠商取得貨品、或是已經接受別人提供的服務、或是享受完權利了，而且我們有付款義務的時候，這一刻就要認列費損。
從這邊的解釋我們可以知道，公司要認列損益科目的時候
其實跟我們有沒有實際收到現金、支付現金，沒有太大的關係。
進一步來說就是，
不會因為公司沒有收到錢、沒有支付錢，就不認列損益；
也不會因為公司已經收到錢、已經支付錢，就去認列損益。
損益的認列時間點，不會被現金收付給綁住
也就是因為這樣，才會有一些需要被調整的情況發生
而公司常見的、需要被調整的情況，大致上有三種，分別是：
應計項目、遞延項目、估計項目
那這些是什麼東東呢？看下去喲😎😎

✎ 應計項目

應計這兩個字，我覺得可以拆解成「應該計的損益，沒有計到」
這個是對應到上述的：不會因為公司沒有收到錢、沒有支付錢，就不認列損益
換句話說就是，公司就算沒有收付現金，也可能要認列損益
我們會把收益跟費損，拆成兩個部分來細看，分別是：
應收收益、應付費用。

應收收益

這是指「收益已賺得，但還沒收到現金」的情況
比如說，我們把錢存在銀行，會產生利息，
銀行會固定在每年的 6 月 21 日跟 12 月 21 日發放利息，而我們的帳務就會認列利息收入。
可是別忘嘍，公司的年度結算日是 12 月 31 日
也就是說，以今年來看，銀行還欠我們 12/21 ~ 12/31 這段時間的利息哦！
銀行不是不給，而是要等到明年才會給。
可是 12/21 ~ 12/31 這段是「今年」的帳，我們不可以把它認在明年哦！
所以 12/31 這天，我們就要切一個分錄，

「應收利息」是資產類的會計科目，
它的意思是，公司應該收到的利息還沒收到，這對公司有利，所以是資產
這個分錄告訴了我們兩件事：
第 1 個、12/21 ~ 12/31 這段屬於今年的利息收入，我們公司已經認列了，有真實反映公司今年度的狀況嘍👍
第 2 個、銀行還欠公司一筆利息，公司應該收到，但還沒收到，所以出現了「應收利息」這個會計科目👍
等到明年銀行發放利息的時候，我們就要切一個分錄，

因為銀行發錢了，所以公司的銀行存款增加了，放借方；
而貸方則是去「沖銷應收利息」，因為我們收到利息錢了。

再舉一個例子
假設我們出租辦公室的某個角落給 B 公司，我們讓他們先使用、後付款，
約定每個月 10 號，B 公司要付給我們上個月的租金
現在到了 12 月 31 日，B 公司欠我們 12 月的租金還沒給，但 12 月的租金收入，我們必須在今年認列，
此時要切一個分錄：

等到明年 1 月收錢的時候，再去切一個分錄：

這兩個例子我們可以知道，遇到「應收收益」的情況時，
當年底調整分錄要做：

等到隔年收款時再做：

應付費用

這是指「費用已經發生，但我們還沒付錢」的情況，
最常見的就是薪資，公司通常都是下個月 5 號、10 號，才會發上個月的薪水
也就是說，公司 12 月的薪水，是在明年 1 月才會發，
那麼同理，針對 12 月的薪資費用，公司必須要在今年的 12 月 31 日認列費用，不可以等到明年 1 月才認，
所以 12 月 31 日要切一個調整分錄：

這個分錄告訴了我們兩件事：
第 1 個、今年 12 月的薪資，雖然還沒給，但我們已經認列在今年了，有真實反映公司今年度的實際狀況嘍👍
第 2 個、公司還欠員工一筆薪水還沒付，所以會出現一個負債，叫做「應付薪資」👍
等到明年 1 月付錢了，公司要去做一筆分錄：

表示我們付完薪資了，沒有負債了，所以要沖銷應付薪資；
而貸方會放銀行存款，因為我們用銀行存款來付薪水。
所以我們可以知道，遇到「應付費用」的情況時，
當年底調整分錄要做，

等到隔年付錢之後再做

✎ 小小整理一下

1. 應計項目，要處理「應收收益」跟「應付費用」這兩件事。
2. 應收收益：指年底已經實現、但還沒收款的收益，
當年底調整分錄：借：應收 x x、貸：x x 收入；
隔年收錢的分錄：借：現金 or 銀行存款、貸：應收 x x
3. 應付費用：指年底已經發生、但還沒付錢的費用，
當年底調整分錄：借：x x 費用、貸：應付 x x；
隔年付錢的分錄：借：應付 x x、貸：現金 or 銀行存款。

✎ 牛刀小試：應收收益【現金基礎 v.s. 應計基礎】

公司在 2024 年 9 月 1 日賣出產品 10 萬，收到一張年息 2% 的票據，六個月後到期兌現，分錄該怎麼做呢？
【現金基礎】處理方式：
在 9 月 1 日賣出產品並取得支票，會做分錄：

到了 12 月 31 日，因為沒有收到利息，所以什麼都不用做；
等到 2025 年 2 月底票據兌現的時候，會同時收到 6 個月的利息+本金，
利息的計算會是：10 萬 x 年利率2%，但我們只持有 6 個月，所以再乘上 ⁶/₁₂ ，利息就等於 1,000 元，
而本金 10 萬也跟著收回，所以會做分錄，

【應計基礎】處理方式：
9 月 1 日當天的分錄不會變；
到了 12 月 31 日，雖然公司還沒真的拿到利息，但依然要去計算 9/1 ~ 12/31 這段時間的利息，因為這段利息是屬於2024年的
金額會是 100,000 x 2% x ⁴/₁₂ = 667元，
此時 12/31 會切一筆調整分錄：

這個分錄表示截至 12 月 31 日，銀行還欠公司 667 元利息，而且公司也真實反映了當年度應有的利益。
等到明年 2 月底收回本金及利息的時候，該怎麼做呢？
先說利息
這 6 個月的利息，我們在 2024 年底已經有認列了 4 個月的利息
剩下 2025 年 1~2 月的利息收入還沒認，金額是100,000 x 2% x ²/₁₂ = 333 元，所以分錄會是：

請注意⚠️
應收利息 667 元是 2024 年底認列的利息收入，我們 2025 年不可以再重複認列，
而是要去沖銷 2024 年記錄的應收利息喲！
來比較一下兩個基礎對財務報表的影響：
【現金基礎】的結果會是，2024 年少認列收益，反而是延後到 2025 年才認列，這樣 2024 年的財務報表就失真嘍😵

✎ 牛刀小試：應付費用【現金基礎 v.s. 應計基礎】

假設公司在 11 月 1 日跟廠商進貨 8 萬元，開了一張年息 4% 的應付票據給廠商，3 個月到期，分錄該怎麼做呢？
假設公司是採用「永續盤存制」
【現金基礎】的處理方式：
11 月 1 日買進貨品的時候會做分錄：

12 月 31 日沒有支付任何利息，現金沒有流動，所以不做分錄；
等到隔年 1 月底，我們的應付票據被廠商拿去兌現了，要支付利息及本金
利息是 3 個月，金額會是 80,000 x 4% x ³/₁₂，等於 800 元，所以會做分錄：

【應計基礎】的處理方式：
11 月 1 日分錄不變。
重點是 12 月 31 日，雖然公司沒有支付利息，但仍然要認列 2 個月的利息費用，
金額會是：80,000 x 4% x ²/₁₂ = 533 元，分錄是：

這個分錄代表著，公司有確實記錄 2024 年發生的利息費用，但還沒支付。
等到了明年 1 月底，票據到期了，要支付利息及本金，則會切分錄：

這個利息 267 元，是歸屬於 2025 年的費用喲！

牛刀小試完之後，大家是不是對「應計項目」的調整，有多一點點的了解了呢😊
至於「遞延項目」的部分，就請大家繼續鎖定 ❰會計蔘活❱ 喲 😉 😉